Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2020 г. N 03-07-11/105235 О применении НДС в отношении сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных к вычету покупателем в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Вопрос: ООО просит разъяснить, почему при списании дебиторской задолженности в связи с ликвидацией организации мы обязаны восстановить НДС с выданных авансов по авансовым счета-фактурам, так как НДС с авансов наш поставщик уже заплатил в бюджет, и при нашем восстановлении получается, мы уплатим НДС в бюджет во второй раз, так как основываясь на нормы, содержащиеся в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривают такого восстановления налога при списании дебиторской задолженности, что неоднократно подчеркивали арбитры (постановления АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/2017, АС Поволжского округа от 16.11.2016 N Ф06-14629/2016, АС Московского округа от 10.10.2016 N Ф05-14000/2016 и др.).

Все случаи восстановления ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Там шесть действующих подпунктов (подп. 5 утратил силу с 01.01.2015), каждый из которых регулирует ту или иную конкретную ситуацию. Перечень их закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Высшие судебные органы уже неоднократно обращали на это внимание (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 2785/07 по делу N А64-2089/06-11, Определение ВАС РФ от 15.03.2011 N ВАС-2416/11 по делу N А55-33697/2009, Определение Верховного Суда РФ от 19.11.2018 N 306-КГ18-13567 по делу N А57-9401/2017 и ряд других).

Подп. 3 вышеуказанного п. 3 ст. 170 НК РФ как раз и регулирует порядок восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении предоплаты. И в нем сказано, что обязанность восстановить НДС возникает при: получении товара, который был ранее оплачен; расторжении договора или изменении его условий и возврате предоплаты.

Такого варианта, как признание предоплаты безнадежной задолженностью и списание ее на убытки, законодатель не предусмотрел. Следовательно и обязанности у налогоплательщика по восстановлению этого налога не возникает.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных к вычету покупателем в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), сообщает.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были отгружены (выполнены, оказаны), налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.