Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2020 г. N 03-07-11/98068 О применении НДС в отношении субсидий, получаемых налогоплательщиком из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) с учетом скидок, предоставляемых отдельным покупателям

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении субсидий, получаемых налогоплательщиком из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) с учетом скидок, предоставляемых отдельным покупателям, сообщает.

Абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, суммы субсидий без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемые федеральным бюджетом в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным покупателям скидок к цене реализуемых товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Что касается применения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении субсидий, предоставляемых федеральным бюджетом в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным покупателям скидок к цене реализуемых товаров (работ, услуг), то пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению) в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В связи с этим, при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета не на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным покупателям скидок к цене реализуемых товаров (работ, услуг), нормы, предусмотренные пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, не применяются. Соответственно, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.