Письмо Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 02-06-10/101747 Об особенностях представления отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ и о проведении инвентаризации активов и обязательств

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо Министерства финансов Республики (далее - Министерство) (далее - Письмо) и сообщает.

1. Порядок составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации установлен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н (далее - Инструкция N 191н).

Пунктами 52-67 Инструкции N 191н установлен порядок составления Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет (ф. 0503127).

Так, в графе 4 по разделу "Доходы бюджета" Отчета (ф. 0503127) главным администратором доходов бюджета отражаются годовые объемы утвержденных законом о бюджете на текущий (отчетный) финансовый год прогнозных показателей по доходам в сумме показателей по закрепленным за ним доходам бюджета на основании данных счетов 150400000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения".

Пунктом 150 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н), определено, что суммы данных по прогнозным показателям доходов бюджета на соответствующий финансовый год (их изменений) учитываются главными администраторами доходов бюджета на соответствующих счетах аналитического учета счета 150400000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения".

Инструкцией N 162н и Инструкцией N 191н не предусмотрено отражение прогнозных показателей по доходам иным участником бюджетного процесса, не обладающим полномочием главного администратора доходов, что соответствует положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации о распределении бюджетных компетенций между участниками бюджетного процесса.

При этом необходимо обратить внимание, что поступления, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Отражение бухгалтерских записей по поступлению распределенной части доходов в бюджет, отличный от кода элемента доходов, содержащегося в виде дохода распределяемого поступления, по факту зачисления на счет соответствующего бюджета осуществляется финансовым органом соответствующего бюджета (финансовым органом как администратором доходов) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы текущего финансового года" (пункт 78 Инструкции N 162н).

Отражение показателей в графе 5 раздела "Доходы бюджета" Отчета (ф. 0503127) осуществляется администратором доходов на основании данных по соответствующим счетам счета 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет".

Согласно пункту 10 Инструкции N 191н в случае выполнения субъектом бюджетной отчетности нескольких бюджетных полномочий при исполнении бюджета бюджетной системы Российской Федерации (получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицитов бюджетов), субъектом бюджетной отчетности формируется единый комплект бюджетной отчетности по совокупности выполняемых им полномочий.

Учитывая изложенное, положениями Инструкции N 191н не предусмотрено формирование Министерством, осуществляющим полномочия по отражению доходов как администратор доходов и полномочия по отражению распределенной части доходов (финансовым органом как администратором доходов), отдельных Отчетов (ф. 0503127) по показателям распределенной части доходов.

2. В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), пунктом 79 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС Концептуальные основы), пунктом 7 Инструкции N 191н в целях составления годовой бюджетной отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.

Основные требования к инвентаризации активов и обязательств для организаций бюджетной сферы установлены разделом VIII СГС Концептуальные основы.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом в рамках формирования своей учетной политики, определяемой в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденным приказом Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 274н, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, установленных законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, определение процедурных мероприятий, сроков проведения инвентаризации объектов бухгалтерского учета (с учетом специфики их вовлечения в хозяйственный оборот и применяемых методов учета), устанавливаемых с учетом требований обеспечения достоверности данных бюджетного (бухгалтерского) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, находится в сфере компетенции субъекта учета.

Вместе с тем, при введении особых ограничений (ограничительных мер (мероприятий) согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", Федеральному закону от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", направленных на защиту и обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), введение особого порядка проведения инвентаризации на время особых условий (временно) средствами видео-, аудиофиксации, с учетом иных положений, предусматривающих соблюдение ограничений по социальной дистанции, по мнению Департамента, является целесообразным.

3. Статьей 11 Закона N 402-ФЗ определено, что инвентаризация активов и обязательств проводится путем сопоставления фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета.

Аналогичные положения установлены пунктом 79 СГС Концептуальные основы, согласно которым при инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат все активы и обязательства субъекта учета, учитываемые как на балансовых счетах учета, так и на забалансовых счетах учета.

Бюджетный учет библиотечных фондов осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, в том числе согласно положениям федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 257н (далее - СГС Основные средства), Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н).

В отношении библиотечного фонда положениями СГС Основные средства определено, что объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной, объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств (библиотечный фонд как совокупность документов различного назначения и статуса, организационно и функционально связанных между собой, подлежащих учету, комплектованию, хранению и использованию в целях библиотечного обслуживания населения) согласно учетной политике с учетом положений Инструкция N 157н.

Для учета объектов библиотечных фондов открывается инвентарная карточка группового учета основных средств (пункт 54 Инструкции N 157н).

При этом необходимо отметить, что библиотеки обеспечивают учет, комплектование, хранение и использование документов, входящих в состав библиотечных фондов, согласно Порядку учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержденному приказ Минкультуры России от 8 октября 2012 г. N 1077 (далее - Порядок учета библиотечного фонда).

В соответствии с Порядком учета библиотечных фондов учету подлежат все документы (постоянного, длительного, временного хранения), поступающие в фонд библиотеки и выбывающие из фонда библиотеки, независимо от вида носителя. Учет документов ведется в регистрах индивидуального и суммарного учета в традиционном и (или) электронном виде.

Проверка наличия документов библиотечного фонда в плановом порядке осуществляется в сроки, установленные пунктом 7.2 Порядка учета библиотечного фонда.

Учитывая изложенное, при проведении инвентаризации активов (имущества) в части библиотечного фонда в целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности, по мнению Департамента, допустимо сопоставлять данные регистра суммарного учета библиотечного фонда с данными регистра бухгалтерского учета при наличии идентичных показателей в обоих регистрах (стоимостной оценки библиотечного фонда на отчетные даты, поступивших и (или) выбывших за отчетный период документов библиотечного фонда).