Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-06-06-01/99215 Об определении коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) при исчислении НДПИ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых, и сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении добычи нефти ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученный результат уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), величина которого рассчитывается, в том числе, с учетом коэффициента Кв, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 статьи 342.5 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 342.5 Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях применения коэффициента Кв при исчислении НДПИ рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче, на начальные извлекаемые запасы нефти.

При этом в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по следующей формуле: Кв = 3,8 - 3,5 х N / V.

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если запасы нефти по конкретному участку недр не были поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2006 года, начальные извлекаемые запасы нефти (V) определяются на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором запасы нефти по этому участку недр впервые поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.

Таким образом, определенный в соответствии с формулой, предусмотренной пунктом 2 статьи 342.5 Кодекса коэффициент Кв применяется, начиная с года, следующего за годом утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых, на основании данных которого рассчитанная степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) больше или равна 0,8 и меньше или равна 1.

Вместе с тем, согласно Федеральному закону от 15.10.2020 N 342-ФЗ "О внесении изменений в главы 25.4 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2021 года предусматривается отмена коэффициента Кв, применяемого при исчислении НДПИ при добыче нефти.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.