Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2020 г. N 03-13-05/99869 О применении вычетов по акцизам на виноматериалы и виноградное сусло, использованные для производства алкогольной продукции

В связи с обращениями по вопросам применения вычетов по акцизам на виноматериалы и виноградное сусло, использованные для производства алкогольной продукции, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом.

При этом пунктом 19 статьи 200 Кодекса установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 Кодекса.

Таким образом, право на указанные налоговые вычеты возникает у налогоплательщика при условии фактической уплаты суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных для производства готовой продукции, и представлении подтверждающих документов в соответствии со статьей 201 Кодекса.

При частичной оплате виноматериалов, виноградного сусла и соответственно, уплаты акциза в части оплаченных продавцу подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства вин, вычет может производиться только в части виноматериалов (виноградного сусла), по которым был уплачен акциз.

В силу пункта 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено данным пунктом или пунктом 5.1 указанной статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе заявить установленный пунктом 19 статьи 200 Кодекса налоговый вычет в налоговой декларации за налоговый период, в котором им осуществлена оплата суммы акциза в отношении приобретенных или ввезенных виноматериалов (виноградного сусла), использованных для производства алкогольной продукции, реализация которой была отражена в налоговой декларации за предшествующий налоговый период, при условии представления подтверждающих налоговый вычет документов.

На основании пункта 3 статьи 199 Кодекса указанные вычеты применяются если ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Поскольку ставки на винные напитки, изготавливаемые с добавлением этилового спирта, установлены за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а на виноматериалы за 1 литр товара, то указанный налоговый вычет при производстве таких напитков применяться не может.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.