Письмо Федеральной налоговой службы от 14 октября 2020 г. № СД-4-3/16834@ “О разъяснении норм законодательства”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Федеральным законом от 02.08.2019 N 269-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введена самостоятельная категория налогоплательщиков - участники специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК).

В силу норм пункта 1.14 статьи 284 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков - участников СПИК налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.9 Кодекса.

При этом действующими положениями Кодекса участникам СПИК предоставлен выбор способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки.

Согласно пункту 1 статьи 284.9 Кодекса участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса, в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Выбранный способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен СПИК.

При этом Кодексом не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности. Данный порядок также должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Касательно "стабилизационной оговорки" ФНС России сообщает следующее.

Пунктом 4.1 статьи 5 Кодекса предусмотрено, что положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для налогоплательщиков - участников СПИК в связи с выполнением ими СПИК в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ), и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков - участников СПИК.

Положения вышеуказанного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - участника СПИК при условии указания в соответствующем СПИК ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - участников СПИК в связи с выполнением ими СПИК.

Следовательно, "стабилизационная оговорка" действует в рамках заключенного СПИК, в котором должны быть указаны ссылки на положения Кодекса, содержащие условия предоставления налоговых льгот.

Одновременно сообщаем, что по вопросам применения положений Федерального закона N 488-ФЗ следует обращаться в Министерство торговли и промышленности Российской Федерации.