Письмо Федеральной налоговой службы от 27 ноября 2020 г. N БС-3-11/7853@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации ценных бумаг и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Налоговые органы не обязаны предоставлять информацию физическим лицам по вопросам о правоотношениях, действиях и объектах, которые могут возникнуть в будущем.

За разъяснениями порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в том числе порядка освобождения доходов от налогообложения с учетом конкретных условий сделки, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с документами, относящимися к существу вопроса.

Одновременно сообщается, что разъяснения, изложенные в письме Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 27.10.2020 N 15-29/20311@, не противоречат действующему законодательству Российской Федерации о налогах и сборах в части администрирования налога на доходы физических лиц.

Дополнительно ФНС России сообщает следующее.

Необходимость декларирования дохода, полученного от продажи акций, возникает, в частности, в ситуации, если налогоплательщик самостоятельно продает их другому физическому лицу.

При осуществлении операций по реализации акций посредством профессиональных участников рынка ценных бумаг, в частности, брокера, обязанность по определению налоговой базы, исчислению, удержанию и уплате налога по доходам от реализации акций на основании положений, в частности, статей 214.1, 226.1 Кодекса возлагается на брокера, признаваемого для целей налогообложения налоговым агентом.

Пунктом 1 статьи 219.1 Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, в том числе, при исчислении и удержании налога налоговым агентом.

Подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Кодекса относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

Таким образом, только в отношении доходов по указанным ценным бумагам может применяться инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.

В целях получения рассматриваемого инвестиционного налогового вычета у налогоплательщика или налогового агента должны, в частности, иметься документы, подтверждающие нахождение указанных ценных бумаг в собственности налогоплательщика более трех лет.

В отношении освобождения от налогообложения дохода от продажи акций сообщается.

Пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Из данной нормы следует, что освобождению от налогообложения подлежат не любые акции российских организаций, находившиеся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а только те из них, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.

При соблюдении установленных условий доходы от реализации акций российских организаций освобождаются от налогообложения (не учитываются налоговым агентом при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц) на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса.

В целях применения освобождения, предусмотренного пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, у налогоплательщика или налогового агента также должны, в частности, иметься документы, подтверждающие нахождение указанных ценных бумаг в собственности налогоплательщика более пяти лет.