Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2020 г. N 03-15-06/98604 О применении пониженных тарифов страховых взносов плательщиком страховых взносов, получившим статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя после 1 января 2018 г.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, поступившие письмом, а также на официальный сайт Минфина России, по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиком страховых взносов, получившим статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - СЭЗ) после 01.01.2018, и сообщает следующее.

Исходя из положений статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 13.07.2020 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника СЭЗ начиная с 1 января 2018 года, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, которые применяются ими начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус, но не ранее чем с 1 января 2020 года, и до окончания срока существования СЭЗ при выполнении условия, которое заключается в следующем:

разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов страховых взносов, определяемая участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, не должна превышать величину, равную объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период, умноженную на коэффициент, размер которого устанавливается Правительством Российской Федерации в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого участником СЭЗ.

Учитывая вышеизложенное условие для применения преференции по страховым взносам, участник СЭЗ, получивший такой статус начиная с 01.01.2018 года, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца осуществления в 2020 году капитальных вложений.

Что касается вопроса представления участником СЭЗ, получившим такой статус начиная с 01.01.2018 года, высшим исполнительным органам государственной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - органы управления СЭЗ) сведений об осуществленных капитальных вложениях, то исходя из положений статьи 11 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ), органы управления СЭЗ осуществляют мониторинг выполнения участником СЭЗ условий договора об условиях деятельности в СЭЗ (далее - Договор).

При этом пунктом 3 статьи 14.1 Федерального закона N 377-ФЗ определено, что порядок осуществления мониторинга выполнения участником СЭЗ условий Договора устанавливается соответствующим Договором.

Приказом Минэкономразвития России от 24.06.2019 N 363 "Об утверждении примерной формы договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и г. Севастополя и о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 г. N 859" утверждена примерная форма Договора, разделом 7 "Мониторинг выполнения Участником условий Договора" которой устанавливаются сроки и периодичность представления участником СЭЗ в органы управления СЭЗ отчета о ходе реализации инвестиционного проекта, документов, подтверждающих осуществление участником СЭЗ условий Договора, в том числе капитальных вложений (банковские выписки, платежные поручения, акты выполненных работ, счета-фактуры, копии договоров), а также возможность органов управления СЭЗ при необходимости запрашивать у участников СЭЗ документы и сведения, требующиеся для проведения мониторинга.

На основании изложенного считаем, что предоставление участником СЭЗ в органы управления СЭЗ документов, необходимых для осуществления мониторинга выполнения Договора, является достаточным.

Что касается вопроса определения участником СЭЗ, получившим такой статус начиная с 01.01.2018 и осуществляющим несколько видов экономической деятельности, коэффициента, на который умножается объем осуществленных капительных вложений, то в настоящее время Минэкономразвития России подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект постановления Правительства Российской Федерации, которым предлагается установить коэффициенты, зависящие от вида осуществляемой участником СЭЗ экономической деятельности, используемые такими плательщиками в целях определения условия применения пониженных тарифов страховых взносов.

Следует отметить, что исходя из положений статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника СЭЗ, представляет в органы управления СЭЗ заявление в письменной форме о заключении Договора с приложением, в частности, инвестиционной декларации, которая должна содержать цель инвестиционного проекта и виды экономической деятельности.

В пункте 1.2 раздела I "Резюме проекта" инвестиционной декларации, форма которой утверждена приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856, участник СЭЗ указывает виды деятельности, осуществляемые в рамках реализации инвестиционного проекта с учетом требований, установленных Федеральным законом N 377-ФЗ, с указанием ОКВЭД.

При этом согласно приказу Минэкономразвития России от 22.04.2019 N 223 "О внесении изменений в форму инвестиционной декларации, утвержденную приказом Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 г. N 856" в упомянутом пункте инвестиционной декларации указываются только те виды деятельности, которые будут осуществляться в рамках реализации инвестиционного проекта и соответствовать его цели. Указание иных видов деятельности не допускается.

По мнению Департамента, в случае осуществления участником СЭЗ нескольких видов экономической деятельности, такому плательщику в целях определения вышеупомянутого коэффициента из перечисленных в пункте 1.2 раздела I "Резюме проекта" инвестиционной декларации видов экономической деятельности следует выбрать один вид экономической деятельности, наиболее соответствующий заявленной в инвестиционной декларации цели инвестиционного проекта.

При этом упомянутый код вида экономической деятельности указывается также и на титульном листе представляемого в налоговые органы расчета по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@".

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.