Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/100542 Об особенностях исчисления и уплаты акцизов и налога на прибыль

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 3.2 и 18 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подакцизными товарами признаются виноматериалы и виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла или для производства спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.

Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вышеуказанных видов винодельческой продукции, реализованных в налоговом периоде, признается объектом налогообложения.

Пунктом 19 статьи 200 Кодекса установлено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении установленных пунктом 19 статьи 201 Кодекса документов (подтверждающих уплату акциза при ввозе, счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями виноматериалов, документов, подтверждающих использование виноматериала в производстве, факт оприходования произведенной из него продукции и факт ее реализации).

На основании пункта 31 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, умноженные на коэффициент Квд, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 203 Кодекса установлено, что, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статья 250 Кодекса содержит открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, а статьей 251 Кодекса установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, учитываются для целей расчета налога на прибыль в общеустановленном порядке.

При определении доходов от реализации также следует учитывать, что в силу положений статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, учитываются для целей расчета налога на прибыль.