Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2020 г. N 03-03-06/2/101294 Об особенностях формирования резерва по сомнительным долгам
Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
Таким образом, резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, для банков такая задолженность не должна относиться к ссудной или приравненной к ней задолженности.
Следовательно, в отношении суммы задолженности перед налогоплательщиком, возникшей из договора цессии (при переуступке прав требований), резерв по сомнительным долгам не формируется.
При этом в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных банком на сумму приобретенных по договору цессии прав требований по долговым обязательствам, банк вправе формировать резервы по сомнительным долгам.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
В отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей из договора цессии (при переуступке прав требований), резерв по сомнительным долгам не формируется.
При этом в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных банком на сумму приобретенных по договору цессии прав требований по долговым обязательствам, банк вправе формировать резервы по сомнительным долгам.