Вопрос: ООО (далее - "Общество") выражает свое глубокое уважение и просит разъяснить порядок применения налогового законодательства при оказании российской компанией услуг в пользу иностранной компании.

Общество оказывает облачные услуги в пользу иностранной компании. Состав оказываемых услуг следующий: предоставление вычислительных мощностей для размещения информации иностранной компании путём предоставления удалённого доступа, услуги по хранению и обработке такой информации оказываются автоматизировано (далее - "Услуги").

Иностранная компания приобретает у Общества Услуги в целях дальнейшего оказания на их основе своим клиентам (конечным пользователям), в том числе, находящимся на территории РФ, широкого спектра услуг, а именно: на приобретенных у Общества мощностях разворачиваются сервисы поддержки таких пользователей. Примеры услуг для конечных пользователей: доступ к приложениям, видеоматериалам, фотографиям (далее - "Сервисы").

При оценке вышеизложенной ситуации с точки зрения налогового законодательства РФ Общество исходит из следующего:

1) Конечным потребителем Услуг является иностранная компания. Конечные пользователи иностранной компании не являются получателями Услуг, оказываемых Обществом, а потребляют Сервисы, предоставляемые иностранной компанией;

2) Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ, к услугам, оказываемым в электронной форме, в том числе относятся услуги хранения и обработки информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть "Интернет"; услуги предоставления в режиме реального времени вычислительных мощностей;

Иными словами, Услуги являются услугами, оказываемыми в электронной форме в терминах ст. 174.2 НК РФ;

3) Услуги, оказываемые иностранной компанией конечным пользователям, также являются услугами, оказываемыми в электронной форме в терминах ст. 174.2 НК РФ;

4) В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, оказание услуг в электронной форме облагается НДС в РФ, если местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ. При этом п. 14 ст. 306 НК РФ устанавливает, что оказание иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.

В этой связи местом оказания Услуг признается иностранное государство (по месту нахождения покупателя, т.е. иностранная компания, не имеющей постоянное представительство на территории РФ), следовательно, у Общества не возникают обязательства по начислению российского НДС со стоимости оказываемых Услуг;

Просим разъяснить, верно ли Общество понимает положения действующего законодательства по НДС в РФ.

В случае если Общество неверно трактует положения действующего законодательства, просьба разъяснить, возникают ли у Общества обязательства по начислению НДС со стоимости оказываемых иностранной компании Услуг, а также какие нормы регулируют описанную ситуацию.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранному лицу услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

Таким образом, в случае, если покупателем вышеуказанных услуг является иностранное лицо, то местом их реализации территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.