Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу. Российская организация занимается организацией транспортно-экспедиторских услуг. Для осуществления деятельности заключила многостороннее соглашение с европейской организацией об обмене контейнерами на электронной площадке. Услуги площадки включают в себя: абонентскую плату за доступ к площадке, сбор за подачу ISO-контейнера (включает пользование ISO-контейнером на определенное время) и страхование контейнера.

По каким из вышеперечисленных услуг электронной площадки возникает у российской организации обязанность налогового агента по налогу на добавленную стоимость и уплаты налога на доходы, если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации?

Если российская организация является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, если в договоре с иностранным поставщиком не согласован порядок удержания налога на добавленную стоимость и согласованная стоимость услуг не содержит ставку налога, может ли российская организация самостоятельно исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость исходя из стоимости услуг, согласованных договором с иностранным поставщиком из собственных средств и принять налог к вычету при использовании таких услуг в своей деятельности?

Ответ: В связи с письмом о налогообложении услуг, оказываемых на электронной площадке иностранной организацией, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом необходимо иметь в виду, что на основании статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации арендой имущества признается предоставление имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.

Таким образом, в случае, если целью оказания услуг иностранной электронной площадки является предоставление во временное пользование контейнеров российской организации, то российская организация должна уплачивать НДС в качестве налогового агента.

В случае если иностранное лицо в стоимости работ (услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость работ (услуг) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 246, статье 247, статье 306 и пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации от осуществления предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, налогообложению в Российской Федераций не подлежат.

При этом, порядок налогообложения дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, пункта 1 статьи 309 и статьи 310 Кодекса, в частности, исходя из положений которых иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство либо индивидуального предпринимателя, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся также "иные аналогичные доходы".

Одновременно сообщаем, что при налогообложении дохода, выплачиваемого иностранной организации, следует руководствоваться положениями применимого международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с иностранным государством.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.