Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2020 г. N 03-13-05/94804 О налогообложении акцизами алкогольной продукции

В связи с письмом о порядке налогообложения акцизами алкогольной продукции Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента признается подакцизным товаром. Согласно положениям статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признана объектом налогообложения акцизами.

Пунктом 2 статьи 195 Кодекса установлено, что дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки подакцизных товаров.

На основании пункта 1 статьи 199 Кодекса и пункта 2 статьи 198 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров предъявляется покупателю, относится у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

Согласно пункту 5 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками. Указанный вычет применяется только при соблюдении установленных условий, в частности при условии возврата (зачета) налогоплательщиком покупателю, возвратившему подакцизные товары, в полном объеме суммы, уплаченной этим покупателем при приобретении впоследствии возвращенных им подакцизных товаров, включая сумму предъявленного акциза.

В соответствии с пунктом 14 статьи 187 Кодекса в налоговой базе, исчисленной налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не учитывается.

Таким образом, в случае возврата покупателем налогоплательщику - производителю алкогольной продукции приобретенного некачественного товара право на вычет уплаченных сумм акциза при реализации у налогоплательщика отсутствует. При этом при повторной реализации возвращенной покупателем алкогольной продукции у налогоплательщика - производителя алкогольной продукции налоговая база акциза не формируется.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения акцизом.

Порядок взимания акцизов по товарам Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Евразийского экономического союза установлен статьей 186.1 Кодекса.

Что касается сумм акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, ввезенным в Российскую Федерацию и не используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то на основании пунктов 2 и 3 статьи 199 Кодекса указанные суммы акциза учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат.

Таким образом, налоговый вычет сумм акциза, уплаченных по алкогольной продукции являющейся товаром ЕАЭС, ввезенной в Российскую Федерацию и впоследствии возвращенной ее экспортеру по причине ненадлежащего качества, главой 22 "Акцизы" Кодекса не предусмотрен.