Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 октября 2020 г. N 03-08-05/93031

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного в США физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации с полученных им дивидендов, и сообщает следующее.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

В рассматриваемом случае дивиденды выплачиваются американской организацией физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации, следовательно применяется подпункт "b" пункта 2 статьи 10 Договора, в соответствии с которым устанавливается налоговая ставка в размере 10 процентов.

Статьей 22 Договора установлено, что в соответствии с положениями и с учетом ограничений законодательства каждого Договаривающегося Государства (которые могут время от времени меняться с сохранением основного принципа), каждое Государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к Соединенным Штатам, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому Договаривающемуся Государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к Соединенным Штатам, также такими гражданами).

Следует отметить, что основной целью заключения соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе Договора, является устранение двойного налогообложения. Механизм устранения двойного налогообложения содержится как в специальных статьях, так и в нормах, разграничивающих полномочия договаривающихся государств по взиманию налогов у источника посредством установления минимальной ставки удерживаемого налога.

При этом, как правило, государству резидентства также предоставляется право на взимание налога, с одновременным предоставлением зачета уплаченной суммы налога у источника.

Как следует из представленной информации, физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации не воспользовалось нормами Договора и не применило пониженную ставку у источника, не предоставив документы, в том числе, подтверждающие фактическое право на такие дивиденды, для целей устранения двойного налогообложения.

Одновременно сообщаем, что положения статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат самостоятельного механизма устранения двойного налогообложения, в случае неприменения положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.