Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-08-05/92697

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Вопрос о правомерности применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) в отношении иностранной организации, которая в силу пункта 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации, может потребовать согласования с компетентным органом Республики Казахстан в рамках статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Конвенции.

Одновременно сообщаем, что при применении положений Конвенции в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная Конвенция).

Так согласно пункту 1 Комментариев к статье 1 Модельной конвенции предусмотрено, что тот факт, что лицо является резидентом Договаривающегося Государства, не означает, однако, что такое лицо автоматически имеет право на получение льгот по Конвенции, поскольку в некоторых или всех этих льготах может быть отказано в соответствии с различными положениями конвенции, включая положения принципа основной цели.

Пунктом 61 Комментариев к статье 1 Модельной конвенции преимущества конвенции об избежании двойного налогообложения не должны предоставляться в тех случаях, если главной (основной) целью заключения определенных сделок или соглашений является обеспечение более выгодного налогового статуса, и при этом получение такого благоприятного статуса в этих условиях противоречит целям и задачам соответствующих положений. Данный принцип применяется независимо от принципа основной цели, который лишь подтверждает данный принцип.

Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля, в порядке, предусмотренном Кодексом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.