Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-08-05/92657 О налогообложении дохода налогового резидента Польши от отчуждения доли в уставном капитале польской компании в пользу российской организации по договору купли-продажи, а также об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц

Департамент налоговой политики в связи с письмом сообщает, что на основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.

Одновременно сообщаем, что в силу норм статьи 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных польским налоговым резидентом, осуществляется в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.1992 (далее - Соглашение).

Согласно пункту 1 статьи 10 "Доходы от продажи недвижимого и движимого имущества" Соглашения доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает от продажи недвижимого и движимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

При этом пунктом 4 статьи 10 предусмотрено, что доходы, получаемые от продажи любого другого имущества, не перечисленного выше в указанной статье, могут облагаться налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, продающее имущество, имеет постоянное местопребывание.

Таким образом, доход налогового резидента Польши, от отчуждения доли в уставном капитале польской компании в пользу российской организации по договору купли-продажи подлежит налогообложению на территории Республики Польша.

Общие положения о ценах для целей налогообложения определены статьей 105.3 Кодекса.

Цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"), закрепленному пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения.

Признание цен рыночными для целей налогообложения осуществляется в соответствии с разделом V.1 Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса, посредством сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

При этом отмечаем, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса (абзац третий пункта 1 статьи 105.3 Кодекса.

Согласно положениям статей 105.15 и 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны осуществлять подготовку и представление документации в целях налогового контроля, обосновывающей рыночный уровень цен, примененных в контролируемых сделках, а также уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Одновременно обращаем внимание, что контролируемыми сделками в целях Кодекса признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) и о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются (подпункт 1 статьи 25.14 Кодекса).

Указанные уведомления представляются в налоговые органы в сроки, установленные пунктами 2 и 3 статьи 25.14 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.