Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 октября 2020 г. N 03-15-06/91378 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов, организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

В связи с вступлением в силу пунктов 4 и 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2021 года для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, устанавливаются налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов (пункт 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса).

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов применяются при одновременном выполнении следующих условий (пункт 1.15 статьи 284 Кодекса и пункт 5 статьи 427 Кодекса):

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов) или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны (для применения пониженных тарифов страховых взносов);

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (для применения налоговых ставок на налогу на прибыль организаций ИТ-организациями и пониженных тарифов страховых взносов вновь созданными ИТ-организациями), по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (для применения пониженных тарифов страховых взносов ИТ-организациями, не являющимися вновь созданными);

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый, расчетный) период составляет не менее семи человек (для применения налоговых ставок на налогу на прибыль организаций ИТ-организациями и пониженных тарифов страховых взносов вновь созданными ИТ-организациями) и средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек (для применения пониженных тарифов страховых взносов ИТ-организациями, не являющимися вновь созданными).

Таким образом, с 01.01.2021 российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе применять вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех вышеперечисленных условий.

Исходя из вышеизложенного, доходы от оказания услуг по предоставлению кредитных отчетов пользователям кредитных историй и субъектам кредитных историй, услуг по предоставлению рейтингов и скорингов, рассчитанных с использованием информации из кредитных историй, услуг по предоставлению статистических и аналитических отчетов, сформированных на основе анализа информации из кредитных историй, включению в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов не подлежат.

Кроме того, что касается вопроса о возможности определения по данным бухгалтерского учета доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, то в соответствии с положениями пункта 1.15 статьи 284 Кодекса и пункта 5 статьи 427 Кодекса общая сумма доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий.