Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 октября 2020 г. N 03-15-06/91141 О применении пониженных тарифов страховых взносов участниками свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов участниками свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - СЭЗ) при осуществлении различных видов деятельности и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация - участник СЭЗ, являющаяся субъектом малого или среднего предпринимательства (далее - МСП), осуществляет наряду с деятельностью, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, иные виды деятельности.

Исходя из действующих положений подпункта 11 пункта 1, подпункта 5 пункта 2 и пункта 10 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, которые применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

Исходя из положений статей 2 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), установлены начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - МРОТ).

К выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, субъектами МСП применяются общеустановленные тарифы страховых взносов (в размере 30%).

Вместе с тем обращаем внимание, что согласно статье 3 Федерального закона N 209-ФЗ субъекты МСП - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.

По мнению Департамента, организация, являющаяся субъектом МСП и осуществляющая наряду с деятельностью, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, иные виды деятельности, обязана вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным договором, и иными видами деятельности, с целью обложения выплат и иных вознаграждений различными тарифами страховых взносов.

Вместе с тем порядок ведения раздельного учета выплат, производимых работнику в связи с деятельностью, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, и иными видами деятельности, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов главой 34 "Страховые взносы" Кодекса не регламентирован.

В этой связи считаем, что в указанном случае организация вправе сама выбрать критерий, по которому она будет определять размер выплат в пользу работника, в том числе директора, за осуществление им разных видов деятельности.

Учитывая изложенное, участник СЭЗ, являющийся субъектом МСП, в отношении части выплат, которые начисляются в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, за деятельность, предусмотренную договором об условиях деятельности в СЭЗ, применяет пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, установленные подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса.

При этом в отношении другой части выплат за осуществление деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, организацией, включенной в единый реестр МСП на основании Федерального закона N 209-ФЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, в совокупном размере 15% к величине этих выплат, превышающей МРОТ.