Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/99136 Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций судовладельцами

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ N "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", или в Российском международном реестре судов (далее - реестры).

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в реестрах, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 настоящего НК РФ.

Таким образом, только судовладельцы вправе не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные ими, в частности, от использования судов, зарегистрированных в реестрах, в рамках деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов.

При этом согласно статье 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании.

Статьей 198 КТМ определено, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

В случае, если тайм-чартером не предусмотрено иное, фрахтователь в пределах предоставленных тайм-чартером прав может заключать от своего имени договоры фрахтования судна на время с третьими лицами на весь срок действия тайм-чартера или на часть такого срока (субтайм-чартер). Заключение субтайм-чартера не освобождает фрахтователя от исполнения им тайм-чартера, заключенного с судовладельцем (статья 202 КТМ).

Учитывая изложенное, для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор судна (фрахтователь).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.