Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 октября 2020 г. N 03-13-08/91271 О снижении предельного значения показателя плотности средних дистиллятов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам, изложенным в данном обращении, сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), в частности выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности объекты имущества, непосредственно используемые ими для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ) тепловая энергия - энергетический ресурс, при потреблении которого изменяются термодинамические параметры теплоносителей (температура, давление).

Подпунктом 4.1 указанной статьи Федерального закона N 190-ФЗ теплоноситель - пар, вода, которые используются для передачи тепловой энергии. Теплоноситель в виде воды в открытых системах теплоснабжения (горячего водоснабжения) может использоваться для теплоснабжения и для горячего водоснабжения.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий производство тепловой энергии, а именно разогрев воды и выработку пара в рамках Федерального закона N 190-ФЗ, в результате сгорания средних дистиллятов в находящихся на праве собственности котельных установках, имеет право получить свидетельство.

Согласно пункту 22 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении организацией, имеющей свидетельство, операций со средними дистиллятами, и увеличенные на величину , равную нулю на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 Кодекса.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива при производстве электрической и (или) тепловой энергии на объектах имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 179.5 Кодекса в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

Соответственно, для применения установленных пунктом 22 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования в указанных целях приобретенного им топлива, относящегося в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса к средним дистиллятам.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением ряда продуктов, указанных в данном пункте.

При этом, Федеральным законом от 15 октября 2020 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье", предусматривается снижение предельного значения показателя плотности средних дистиллятов до 930 при температуре 20 градусов Цельсия, что исключает любой топочный мазут из понятия подакцизный товар.

Одновременно сообщаем, что по данным официального сайта АО "Санкт-Петербургская Международная Товарно-сырьевая Биржа" в апреле-августе 2020 года цена таких продаж находилась в диапазоне 14 000 - 2 800 рублей за тонну, то есть без суммы акциза, так как ставка акциза на средние дистилляты, рассчитанная по формуле, предусмотренной пунктом 9.1 статьи 193 Кодекса, в указанных периодах находилась в диапазоне 21 918 - 14 114 рублей за тонну.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.