Письмо Федеральной налоговой службы от 6 ноября 2020 г. № ЗГ-2-21/1913@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения имущества физических лиц, и сообщает следующее.

Налог на имущество физических лиц (далее - налог) является местным налогом и зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Налог исчисляется в соответствии с нормами главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (в том числе жилой дом, квартира, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение), независимо от возраста указанных лиц.

В соответствии со статьей 407 НК РФ налоговая льгота по налогу предоставляется, в том числе пенсионерам, в отношении одного объекта налогообложения каждого вида: один жилой дом, одна квартира или комната, один гараж или машино-место, одно хозяйственное строение (сооружение) площадью до 50 кв. метров, которое расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Для предоставления налоговой льготы налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении льготы, а также документы, подтверждающие его право на налоговую льготу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 407 НК РФ в случае, если налогоплательщик, относящийся к льготным категориям граждан и имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Исчисление и уплата земельного налога регулируется главой 31 "Земельный налог" НК РФ.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с положениями статьи 391 НК РФ, для пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года, налоговая база в отношении одного земельного участка уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные)) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

По вопросу исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении несовершеннолетних детей сообщается следующее.

На основании статьи 17 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность гражданина (то есть способность иметь гражданские права и нести обязанности) возникает в момент рождения. В частности, с момента рождения гражданину предоставляется возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18 ГК РФ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны, за исключением тех сделок, которые указаны в пункте 2 статьи 28 ГК РФ.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.