Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2020 г. N 03-15-06/89729 О налогообложении страховыми взносами сумм страховых платежей (взносов) в случае досрочного расторжения договоров добровольного медицинского страхования работников и договоров страхования жизни работников

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения страховыми взносами сумм страховых платежей (взносов) в случае досрочного расторжения договоров добровольного медицинского страхования работников и договоров страхования жизни работников, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организацией заключены договоры добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиком медицинских расходов этих застрахованных лиц. Также организацией заключены договоры добровольного страхования жизни работников по страховой программе "Смешанное страхование жизни", включающей в себя страховые случаи "Дожитие" и "Смерть".

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, при заключении организацией договоров добровольного медицинского страхования работников (далее - договор ДМС) на срок не менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по таким договорам не подлежат обложению страховыми взносами.

Поскольку основным условием для необложения страховыми взносами сумм платежей (взносов) по договорам ДМС является срок не менее года, на который заключаются договоры ДМС, то в случае, если организация расторгает договоры ДМС досрочно, т.е. до истечения года с момента их заключения, она обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по таким договорам, уплаченных ею страховой организации за период действия данных договоров.

В случае добровольного страхования жизни работников по страховой программе "Смешанное страхование жизни", включающей в себя страховые случаи "Дожитие" и "Смерть", то учитывая вышеуказанные положения подпункта 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса о необложении страховыми взносами только сумм платежей (взносов) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, суммы платежей (взносов), уплачиваемые организацией по указанному смешанному договору добровольного страхования жизни работников, предусматривающему страховые выплаты при наступлении иных страховых случаев, а не только смерти, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса о перерасчете уплаченных страховых взносов в случае досрочного прекращения действия вышеупомянутого договора добровольного страхования жизни, то для рассмотрения вопроса по существу просим предоставить копию договора страхования жизни на конкретного работника - застрахованного лица (например, уволенного работника), по которому досрочно прекращается действие такого договора.