Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2020 г. N 03-03-06/1/93630 Об особенностях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организациями - участниками региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что до 01.01.2020 налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) был вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций исключительно ко всей прибыли, полученной как от реализации РИП, так и от иной деятельности, только в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, без учета доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены изменения в НК РФ, в частности, предусматривающие возможность участникам РИП применять пониженную ставку налога на прибыль организаций к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП при условии ведения ими раздельного учета доходов (расходов) полученных (понесенных) от реализации РИП и доходов (расходов) полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Данный способ определения налоговой базы должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока действия статуса участника РИП.

В соответствии со статьей 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно статье 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода (статья 313 НК РФ).

Учитывая указанное, изменение применяемого метода учета путем внесения изменений в учетную политику возможно с начала нового налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если участник РИП внес изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2020 год, то такой участник РИП вправе применять пониженную ставку налога на прибыль организаций к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП при условии ведения ими раздельного учета доходов (расходов).