Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2020 г. N 03-03-06/1/93395 Об особенностях налогообложения деятельности резидентов территорий опережающего социально-экономического развития

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. В свою очередь этот налоговый период состоит из отчетных периодов (статьи 55, 285 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Таким образом, возможность применения пониженных ставок для исчисления суммы налога (авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода, определяется исходя из данных, определяемых на отчетную дату нарастающим итогом.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода не выполняется условие, при котором доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, то при исчислении налога за налоговый (отчетный) период, к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Если же по итогам следующего налогового периода данная пропорция соблюдается, то при исчислении налога за этот налоговый период он вправе применить пониженные ставки ко всей налоговой базе, исчисленной за налоговый период.

При этом период применения пониженных ставок исчисляется с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, вне зависимости от возможности применения пониженных ставок в этом налоговом периоде.

Касательно требований, установленных для резидентов ТОСЭР сообщаем, что согласно действующей редакции НК РФ резидентом ТОСЭР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3-5 статьи 2844 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно нескольким требованиям.

Одним из требований, предъявляемых к резиденту ТОСЭР налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории ТОСЭР (подпункт 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие "обособленное подразделение организации", которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ резиденты ТОСЭР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами ТОСЭР.

Таким образом, организация, являющаяся резидентом ТОСЭР, но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 2844 НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 2 указанного пункта), для целей главы 25 НК РФ не признается резидентом ТОСЭР.

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ.

При этом в случае, если налогоплательщиком на отчетную дату соблюдены требования, установленные статьей 2844 НК РФ, а также условия признания его резидентом ТОСЭР, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).