Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2020 г. N 03-03-06/1/93380 О признании для целей налогообложения прибыли расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросам применения налогового законодательства, в отношении расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

АО является гарантирующим поставщиком электроэнергии и осуществляет свою основную деятельность в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике" N 35-ФЗ от 26.03.2003 г.

Согласно Федеральному закону от 27.12.2018 N 522-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с развитием систем учета электрической энергии (мощности) в Российской Федерации", с 01.07.2020 вступает в законную силу изменения пункта 5 статьи 37, обязывающие гарантирующего поставщика осуществлять приобретение, установку, замену, допуск в эксплуатацию приборов учета электрической энергии и (или) иного оборудования, а также нематериальных активов, которые необходимы для обеспечения коммерческого учета электрической энергии (мощности), в отношении многоквартирного дома и помещений в многоквартирных домах, электроснабжение которых осуществляется с использованием общего имущества, при отсутствии, выходе из строя, истечении срока эксплуатации или истечении интервала между поверками приборов учета электрической энергии и (или) иного оборудования, которые используются для коммерческого учета электрической энергии (мощности), в том числе не принадлежащих гарантирующему поставщику, а также последующую их эксплуатацию.

Вместе с тем, статьей 267 Налогового Кодекса РФ предусмотрено создание резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Правильно ли мы понимаем, что во исполнение обязательств гарантирующего поставщика, закрепленных ФЗ 522, Общество имеет право сформировать резерв на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию приборов учета электрической энергии и (или) иного оборудования, и учесть отчисления на формирование этого резерва в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Порядок признания для целей налогообложения прибыли организаций расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию определен статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 указанной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Пунктом 4 статьи 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.