Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 октября 2020 г. N 03-07-11/93078 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду воздушных судов

Вопрос: ООО (далее Общество) в 3 квартале 2018 г. приобрело вертолеты в рамках Договора купли-продажи. Вертолет - воздушное судно, которое является недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Вертолеты приняты к учету как основные средства (далее ОС). С даты покупки и по настоящее время вертолеты сдаются в аренду - операция налогооблагаемая НДС. "Входной" НДС (ставка НДС 18%) при покупке ОС правомерно был принят к вычету в 4 квартале 2018 г.

С 01.01.2020 г. п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 17 следующего содержания: "облагаются по ставке 0% операции по реализации услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса."

1. Обязано ли Общество в 2020 г. восстановить сумму "входного" НДС с ОС, правомерно принятую к вычету в 4 квартале 2018 г., при сдаче в аренду данных ОС (вертолетов) в 2020 г. (операции облагаются по ставке НДС 0% с 01.01.2020 г.)? Если да, то укажите на основании каких норм НК РФ и алгоритм расчета суммы НДС к восстановлению?

2. В пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ речь идет о всех видах аренды воздушных судов или только о лизинге?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по предоставлению в аренду воздушных судов Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации (далее - воздушные суда), по договорам аренды (лизинга) с 1 января 2020 года облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2020 года услуги по передаче воздушных судов по договорам аренды, в том числе по заключенным до 1 января 2020 года, подлежат налогообложению по нулевой ставке НДС при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Что касается вычетов сумм НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения указанного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, предъявленные арендодателю гражданских воздушных судов, передача по договорам аренды (лизинга) которых облагается НДС по ставке в размере 0 процентов в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса, суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет, принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Вместе с тем, принимая во внимание, что норма подпункта 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса вступила в силу с 1 января 2020 года, вышеуказанные суммы НДС, которые были приняты в установленном порядке к вычету до 1 января 2020 года, восстанавливать не требуется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.