Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 октября 2020 г. N 03-07-14/93763 Об отнесении конкретных услуг, оказываемых банковским платежным агентом клиентам, к услугам, освобождаемым от налогообложения НДС

Вопрос: В письмах Минфина России от 14.01.2020 N 03-07-05/1094 и от 16.02.2018 N 03-07-05/9714 указывается на то, что вознаграждение, получаемое банковским платежным агентом от физических лиц, является оплатой услуг по приему платежей физических лиц. В связи с этим вознаграждение, уплачиваемое физическими лицами банковскому платежному агенту в соответствии с Федеральным законом N 161-ФЗ, освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 14 ФЗ "О национальной платежной системе":

Оператор по переводу денежных средств, являющийся кредитной организацией, в том числе небанковской кредитной организацией, имеющей право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", вправе на основании договора привлекать банковского платежного агента:

1) для принятия от физического лица наличных денежных средств и (или) выдачи физическому лицу наличных денежных средств, в том числе с применением банкоматов;

2) для обеспечения предоставления клиентам электронных средств платежа и (или) обеспечения возможности использования электронных средств платежа в соответствии с условиями, установленными оператором по переводу денежных средств;

3) для проведения в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма идентификации или упрощенной идентификации клиента - физического лица в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счета, в том числе электронных денежных средств, предоставления указанному клиенту - физическому лицу электронного средства платежа.

Подлежит ли обложению НДС вознаграждение банковского платежного агента, взимаемое с клиента, за действия, перечисленные в п. 2 и п. 3 ч. 1 ст. 14 ФЗ "О национальной платежной системе", на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 149 НК РФ?

Ответ: В связи с обращением об отнесении конкретных услуг, оказываемых банковским платежным агентом клиентам, к услугам, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются отдельные банковские операции, осуществляемые организациями, имеющими право в соответствии с законодательством Российской Федерации совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).

Перечень банковских операций установлен статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В связи с этим поименованные в статье 5 указанного Федерального закона отдельные банковские операции, осуществляемые банковским платежным агентом в соответствии с законодательством Российской Федерации без лицензии Банка России, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме/