Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 октября 2020 г. N 03-07-08/90905 Об определении для целей налогообложения НДС места реализации рыбной продукции, выловленной в исключительной экономической зоне РФ

Вопрос: ООО (далее Общество) осуществляет деятельность в области промышленного океанического рыболовства. Согласно имеющимся разрешительным билетам, вылов ВБР осуществляется как в территориальном море, так и в ИЭЗ РФ.

Реализация отдельных видов ВБР и произведенной из них продукции осуществляется только в адрес контрагентов нерезидентов РФ на основании заключенных договоров поставки.

Продукция морского промысла, выловленная российскими судами в ИЭЗ РФ, является товаром Таможенного союза. Это означает, что данная продукция не может быть помещена под таможенную процедуру таможенного транзита или реэкспорта, а в случае ее вывоза с территории РФ должна применяться таможенная процедура экспорта с уплатой таможенных пошлин, налогов и соблюдением запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таким образом, в силу действующего законодательства, компания лишена возможности транспортировать товар в адрес покупателя нерезидента непосредственно из ИЭЗ РФ. Помещение товара под таможенную процедуру экспорта является, по сути, формальностью, транзитной операцией.

Однако, первым по времени составления выпущенным первичным документом является коносамент, составленный в ИЭЗ РФ в момент отгрузки на транспортное судно для целей доставки в адрес контрагента нерезидента РФ в соответствии с имеющимися договорами.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 НК РФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

С момента начала транспортировки товара из ИЭЗ РФ и до момента получения товара покупателем свойства партии отгруженного товара остаются неизменными.

Как с точки зрения ст. 147 НК РФ будет определяться место реализации продукции (будет ли являться местом реализации территория РФ) и, следовательно, будет ли такая продукция облагаться НДС?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос об определений для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость места реализации рыбной продукции, выловленной в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии со статьей 67 Конституции Российской Федерации, подпунктом "б" пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации", пунктами 1 и 3 статьи 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации" морская акватория, находящаяся за пределами 12-мильной зоны, не является территорией Российской Федерации.

По пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" исключительная экономическая зона Российской Федерации - морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным данным Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Таким образом, местом реализации рыбопродукции, находящейся в момент начала транспортировки в исключительной экономической зоне Российской Федерации, территория Российской Федерации в целях применения налога на добавленную стоимость не признается и, соответственно, такая операция не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.