Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 октября 2020 г. N 03-03-05/93012 Об определении первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение

Вопрос: В ведомственном подчинении Департамента жилищно-коммунального хозяйства города находится Государственное унитарное предприятие города по эксплуатации водоотводящих систем (далее - ГУП).

В адрес ГУП 24.07.2020 поступило требование налогового органа уточнить налоговые обязательства за период 2017-2019 гг., убрав при исчислении налога на прибыль амортизацию того имущества, которое было приобретено (создано) зa счет бюджетных средств целевого финансирования.

Требование налогового органа основано на позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письмах от 21.02.2017 N 03-03-06/1/9856, от 10.08.2017 N 03-03-07/51343, от 05.09.2017 N 03-03-06/1/56919, от 30.01.2019 N 03-03-05/5287, от 07.02.2019 N 03-03-06/3/7588, от 13.02.2019 N 03-03-06/3/8819, от 11.03.2019 N 03-03-06/3/15264, от 25.11.2019 N 03-03-05/91206, амортизация по имуществу, которое было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом унитарное предприятие должно разделять амортизируемое и неамортизируемое имущество, исходя из экономической природы средств, которые были затрачены на его покупку (создание), причем как самим предприятием, так и лицом, которое передавало имущество в хозяйственное ведение.

Сфера деятельности ГУП ограничивается эксплуатацией имущества, находящегося в публичной собственности на основе регулируемых тарифов.

Действующим тарифом на водоотведение не предусматриваются расходы по уплате налога на прибыль без начисления амортизации. В таких условиях, изменение порядка налогообложения влечет для Предприятия невозможность осуществления уставной деятельности.

На основании изложенного, просим дать разъяснения о порядке применения подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ применительно к тем субъектам, деятельность которых заключается исключительно в эксплуатации имущества находящегося в публичной собственности, и на основе регулируемых тарифов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В силу положений подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей до 01.01.2018, средства и иное имущество, которые были получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включались.

При этом данные положения применялись только в том случае, если средства и иное имущество были получены унитарным предприятием на безвозмездной основе.

Таким образом, до 01.01.2018 у унитарного предприятия доходы в виде субсидии не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в том случае, если они были получены безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 01.01.2018 в составе доходов унитарного предприятия не учитываются только доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Порядок признания полученных денежных средств в составе доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Что касается имущества, полученного унитарным предприятием безвозмездно в оперативное управление или хозяйственное ведение от собственника имущества этого предприятия, то, учитывая, что унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению первоначальная стоимость такого имущества его будет равна нулю.

В том случае если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 277 НК РФ).