Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2020 г. N 03-06-06-01/89654 Об исчислении НДПИ с учетом коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр Кз

Департамент налоговой политики, рассмотрев интернет-обращение по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых с учетом коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр Кз, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Согласно положениям подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении добычи нефти ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученный результат уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), величина которого рассчитывается, в том числе, с учетом коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр Кз, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, применяется в отношении участков недр, величина начальных извлекаемых запасов нефти по которым меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов которых меньше или равна 0,05.

При этом показатели, необходимые для применения и расчета коэффициента Кз, определяются по данным государственного баланса запаса полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса.

При этом для целей главы 26 Кодекса датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

Таким образом в случае постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых (утверждения заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых) в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, начальные извлекаемые запасы нефти для расчета коэффициента Кз определяются на основании утвержденного в установленном порядке на соответствующую дату заключения государственной экспертизы полезных ископаемых как при первичной постановке запасов нефти на государственный баланс полезных ископаемых, так и в случае, когда в дополнение к уже учтенным на государственном балансе полезных ископаемых запасам нефти ставятся новые запасы нефти.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, для расчета в отношении конкретного участка недр коэффициента Кз с учетом запасов нефти, вновь поставленных на государственный баланс (на основании утвержденного в установленном порядке заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых), начальные извлекаемые запасы и накопленная добыча нефти этого участка недр определяются на основании данных указанной экспертизы, утвержденной на соответствующую дату.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.