Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2020 г. N 03-06-06-01/89103 О применении ставки НДПИ в размере 0 процентов в отношении технологических потерь при добыче драгоценных металлов

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросу применения ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 0 процентов в отношении технологических потерь при добыче драгоценных металлов, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) производится при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно Правилам утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 N 118, согласно которому решение о согласовании проектной документации или о мотивированном отказе в согласовании проектной документации принимается по результатам рассмотрения проектной документации, представляемой недропользователем в установленном порядке.

Требования к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья утверждены Приказом Минприроды Российской Федерации от 25.06.2010 N 218, согласно подпункту 11.1.2 пункта 4 Раздела I которых в проектной документации указывается Расчет потерь и разубоживания полезного ископаемого.

В целях обеспечения исполнения государственной функции по рассмотрению и согласованию проектной и технической документации на разработку месторождений полезных ископаемых создана Центральная комиссия по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее - ЦКР-ТПИ Роснедр), которая является коллегиальным органом.

Решения ЦКР-ТПИ Роснедр или ее секций оформляются протоколом заседания комиссии (секции комиссии), который в случае принятия решения о согласовании проектной документации подписывается секретарем комиссии или лицом, его замещающим, утверждается ее председателем или лицом, его замещающим, и скрепляется печатью.

С момента издания приказа Роснедр от 26.05.2015 N 360 ЦКР-ТПИ стала указывать нормативы технологических потерь полезных ископаемых непосредственно в протоколах согласования проектной документации.

В случае более ранней даты согласования ЦКР-ТПИ Роснедр соответствующей проектной документации, относящейся к первичной переработке минерального сырья, допустимо применение ставки НДПИ в размере 0% и в тех случаях, когда в протоколе приведена величина извлечения (сквозного извлечения) полезного ископаемого.

Поскольку норматив технологических потерь золота является производной величиной от извлечения золота в товарный продукт, выражается в процентах и в сумме они составляют 100% от золота в товарной руде, поступившей на обогащение, то учитывая производный характер норматива технологических потерь от извлечения золота, согласование в составе проектной документации показателя извлечения золота может рассматриваться как одновременное согласование норматива технологических потерь, определяемого как разность между 100% и показателем извлечения золота.

Данная позиция отражена в ряде судебных решений по вопросу правомерности применения ставки НДПИ в размере 0 процентов в части нормативных потерь при добыче драгоценных металлов (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.2016 N Ф02-2777/2016 по делу N А78-9771/2015; постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 N 09АП-44101/2016-АК, N 09АП-40201/2016-АК по делу N А40-63256/16, от 19.10.2016 N 09АП-39376/2016 по делу N А40-62741/16) и в письме ФНС России от 15.11.2016 N СД-18-3/1197@.

Вместе с тем в целях оценки налоговых рисков, связанных с применением ставки НДПИ в размере 0 процентов в отношении технологических потерь при добыче драгоценных металлов в случае указания в протоколе ЦКР-ТПИ Роснедр после 26.05.2015 только показателя (величины) сквозного извлечения полезного ископаемого, следует обратиться в ФНС России - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных обязательных платежей.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.