Письмо Федеральной налоговой службы от 27 октября 2020 г. № СД-4-3/17559@ “Об уплате авансового платежа акциза”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу исчисления и уплаты авансового платежа акциза, а также заполнения налоговой декларации по акцизам и сообщает следующее.

На основании пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на основе этилового спирта, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Пунктом 4 статьи 184 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют реализацию за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в отношении которых установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и от уплаты акциза при реализации указанной продукции за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 14 статьи 204 Налогового кодекса.

Пунктом 6 статьи 184 Налогового кодекса определено, что, если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 5 данной статьи, меньше, чем сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 4 данной статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 250-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Таким образом, в случае, если совокупность сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока, а также сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых по вывезенной за пределы территории Российской Федерации за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, превышает авансовый платеж, от которого налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, то по окончании расчетного срока у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате авансового платежа акциза, предусмотренной подпунктом 2 пункта 6 статьи 184 Налогового кодекса (в том числе, в случае, если осталась неиспользованной часть этилового спирта, при закупке которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с предоставлением банковской гарантии).

Форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@.

В соответствии с пунктом 11.1 порядка заполнения данной налоговой декларации в приложении N 6 к форме налоговой декларации предусмотрено отражение налогоплательщиком сведений об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в связи с предоставлением банковской гарантии, предусмотренной пунктом 4 статьи 184 или пунктом 14 статьи 204 Налогового кодекса. Приложение N 6 к форме налоговой декларации заполняется применительно к конкретному извещению освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

В подразделах 1.2 и 1.3 приложения N 6 к форме налоговой декларации подлежат отражению сведения об использовании этилового спирта по виду алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в пределах расчетного срока и сведения о сумме фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, соответственно. При этом предусмотрено заполнение показателей как в единице объема этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (в литрах), так и в соответствующем рублевом эквиваленте.

ФНС России отмечает, что в случае, если подразделы 1.2 и 1.3 приложения N 6 к форме налоговой декларации заполняются применительно к банковской гарантии, сумма обеспечения по которой определена исходя из ставок акциза, действующих до момента их увеличения, то подразделы 1.2 и 1.3 указанного приложения целесообразно заполнять в следующем порядке:

- за налоговые периоды, в которых сумма, на которую выдана банковская гарантия, достаточна для обеспечения обязательства налогоплательщика по уплате акциза (авансового платежа акциза) - необходимо заполнять значения показателей как в литрах безводного спирта, так и в рублях;

- начиная с заполнения приложения N 6 к форме налоговой декларации за налоговый период, в котором исчисленная сумма акциза превысила сумму обеспечения по банковской гарантии, в подразделах 1.2 и 1.3 необходимо отражать только значения показателей в литрах безводного спирта.

Данное письмо согласовано с Минфином России.