Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 октября 2020 г. N 03-04-06/88711 О налогообложении НДФЛ сумм компенсации затрат, выплачиваемых родителям (законным представителям) детей, обучающихся по основным общеобразовательным программам в форме семейного образования

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации затрат, выплачиваемых родителям (законным представителям) детей, обучающихся по основным общеобразовательным программам в форме семейного образования, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 79 статьи 217 не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Частью 1 статьи 8-1. Закона Тульской области от 30.09.2013 N 1989-ЗТО "Об образовании" (далее - Закон N 1989-ЗТО) установлено, что в целях получения обучающимися начального общего, основного общего, среднего общего образования в форме семейного образования родителям (законным представителям) предоставляется социальная поддержка в виде компенсации затрат на получение обучающимися начального общего, основного общего, среднего общего образования в форме семейного образования.

Условия, порядок и размер компенсации указанных затрат установлены постановлением Правительства Тульской области от 25.04.2016 N 159 "Об утверждении Условий, Порядка и размера компенсации затрат родителям (законным представителям) на получение обучающимися начального общего, основного общего, среднего общего образования в форме семейного образования" (далее - Условия).

Пунктом 6 Условий установлено, что право на получение компенсации затрат имеет один из родителей (законных представителей) обучающегося, получающего семейное образование, при условии, в частности, что среднедушевой доход семьи за три календарных месяца, предшествующих месяцу обращения, не превышает размер величины прожиточного минимума на душу населения в Тульской области, установленной на дату поступления обращения, более чем в полтора раза.

Таким образом, поскольку компенсации затрат на получение обучающимися начального общего, основного общего, среднего общего образования в форме семейного образования выплачивается на основании Закона N 1989-ЗТО и Условий отдельным категориям лиц, нуждающихся в социальной поддержке (помощи), указанные доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса.