Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 октября 2020 г. N 03-03-06/1/90374 О налоговой стоимости акций при их реализации, в случае если такие акции были приобретены на денежные средства, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о налоговой стоимости акций при их реализации, в случае если такие акции были приобретены на денежные средства, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, и сообщает следующее.

Подпунктом 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В этой связи денежные средства, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

В целях налогообложения прибыли организаций денежные средства, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, и дальнейшее расходование указанных средств на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две самостоятельные хозяйственные операции, имеющие отдельное регулирование соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

После принятия к учету полученные денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли организаций также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

В силу нормы статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, в случае реализации акций, приобретенных на денежные средства, полученные в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, расходы, связанные с их приобретением, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.