Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 октября 2020 г. N 03-03-06/1/88523 О применении пониженной ставки по налогу на прибыль организациями - участниками свободной экономической зоны

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) установлена пониженная ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, а также законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может быть установлена пониженная ставка по налогу на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Данная налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Вышеуказанные налоговые ставки применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения участником СЭЗ раздельного учета доходов (расходов).

Статьей 284 НК РФ установлено, что информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).

При этом участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (пункт 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).

На основании положений статей 247 и 248 НК РФ прибылью российских организаций для целей главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

При этом доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Следовательно, при определении полученной прибыли от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли организаций учитываются доходы, в том числе внереализационные доходы, полученные от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом доходы, в том числе внереализационные доходы от иной деятельности, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Также отмечаем, что порядок признания в составе внереализационных доходов субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, определен положениями пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.