Письмо Федеральной налоговой службы от 15 октября 2020 г. № БС-4-11/16861@ О налогообложении НДФЛ дохода в виде стимулирующих выплат, производимых за счет средств регионального бюджета работникам медицинских учреждений, подведомственных министерству здравоохранения Мурманской области

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде стимулирующих выплат, производимых за счет средств регионального бюджета работникам медицинских учреждений, подведомственных министерству здравоохранения Мурманской области, сообщает следующее.

Постановлением Правительства Мурманской области от 23.04.2020 № 243-ПП "Об установлении в апреле - сентябре 2020 года выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19" (далее - Постановление № 243-ПП) и Постановлением Правительства Мурманской области от 08.04.2020 № 189-ПП "Об установлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам медицинских учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения Мурманской области, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией" (далее - Постановление № 189-ПП) установлены выплаты стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, а также за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим, участвующим, обеспечивающим условия для оказания медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 81 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (далее - Правила).

Согласно пункту 12 Правил субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, выплаты стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку, производимые за счет средств бюджета Мурманской области в соответствии с Постановлением № 243-ПП и Постановлением № 189-ПП работникам медицинских учреждений, подведомственных министерству здравоохранения Мурманской области, на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Дополнительно сообщается, что в целях формирования единой правовой позиции по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суммы дохода в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к выплатам стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку, производимым медицинским и иным работникам, в Министерство финансов Российской Федерации письмом ФНС России от 23.06.2020 N БС-3-11/4709@ направлен соответствующий запрос. После согласования единой правовой позиции разъяснения по данному вопросу будут доведены по системе налоговых органов в общеустановленном порядке.