Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2020 г. № ЕА-4-15/14368 “О рассмотрении письма”

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросам применения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), и порядке применения вычетов по средним дистиллятам при отсутствии свидетельства (далее - Письмо), сообщает следующее.

По вопросу 1 и 2 Письма.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.5 Кодекса свидетельство, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты имущества, которые непосредственно используются для производства электрической и (или) тепловой энергии путем преобразования тепловой энергии, образующейся в результате сгорания средних дистиллятов, в электрическую и (или) использования такой тепловой энергии для изменения термодинамических параметров теплоносителя.

Согласно подпункту 3 пункта 4 вышеуказанной статьи для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также в отношении объектов имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 данной статьи, копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, их ввод в эксплуатацию.

На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство. При этом получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

Согласно пункту 22 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении организацией, имеющей свидетельство, операций со средними дистиллятами и увеличенные на величину Вф, равную нулю на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 Кодекса.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива при производстве электрической и (или) тепловой энергии на объектах имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 179.5 Кодекса, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, применяется коэффициент, равный 2.

Таким образом, для выдачи налоговыми органами свидетельства необходимо соблюдение условия подпункта 3 пункта 4 статьи 179.5 Кодекса.

На основании изложенного следует отметить, что налогоплательщик, имеющий свидетельство, вправе принять к вычету суммы акциза, исчисленные при совершении операций со средними дистиллятами, полученных им в качестве топлива при производстве электрической и (или) тепловой энергии на объектах имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 179.5 Кодекса, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества.

По вопросу 3 Письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 198 Кодекса, при реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить суммы акциза, предъявленные ему при приобретении средних дистиллятов, в цену средних дистиллятов, при отсутствии у налогоплательщика свидетельства.

Одновременно Федеральная налоговая служба напоминает о том, что письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7320, доведенным до Межрегиональных инспекций ФНС России, было сообщено о необходимости при направлении в Федеральную налоговую службу запросов о разъяснении норм Кодекса излагать позицию территориального налогового органа по запрашиваемой ситуации.