Письмо Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 02-06-10/80922 Об отражении в бухгалтерском учете бюджетного учреждения доходов в виде комиссионного вознаграждения, полученных согласно условиям договора путем удержания части денежных средств, поступивших от реализации сувенирной продукции и подлежащих перечислению комитенту

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо федерального государственного бюджетного учреждения культуры (далее - Музей) (далее - Письмо) и сообщает.

Единый порядок отражения государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями активов, обязательств и фактов своей хозяйственной (финансовой) деятельности на счетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Согласно пунктам 145-147 Инструкции N 174н операции по принятию к учету (увеличению) обязательств перед прочими кредиторами, в том числе по средствам, полученным от реализации по договорам комиссии товаров, предоставленных комитентом, оформляются на счете 230406000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Начисление доходов за оказанные услуги в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами, в частности начисление комиссионного вознаграждения комиссионером отражается по дебету счета 22053156Х "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)" (с отражением в 15-17 разрядах номера счета аналитического кода подвида доходов 130) и кредиту счета 240110131 "Доходы экономического субъекта от оказания платных услуг (работ)".

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения составляют и представляют годовую, квартальную бухгалтерскую отчетность согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (далее - Инструкция 33н).

Согласно пункту 36 Инструкции 33н в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год.

В соответствии с пунктом 55.1 Инструкции 33н отчет о движении денежных средств (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723) содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.

Учитывая, что поступление средств от реализации сувенирной продукции, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами бюджетного учреждения, в Отчете (ф. 0503737) указанные денежные потоки следует отражать в соответствующем разделе отчета "3. Источники финансирования дефицита средств учреждения", в Отчете (ф. 0503723) - в разделе "3. Изменение остатков средств".

Под некассовыми операциями в соответствии с положениями Инструкции N 33н понимаются данные по доходам (расходам) учреждения, плановые назначения по которым исполнены в результате обменных операций без движения денежных средств.

Под обменными операциями понимаются операции, в ходе которых субъект учета передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом (пункт 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 257н).

Одним из условий признания имущества активом является его принадлежность субъекту учета и (или) нахождение в его пользовании.

Учитывая, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, поступление средств от реализации товаров, осуществляемой на основании договора комиссии, не является доходами бюджетного учреждения, отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения доходов в виде комиссионного вознаграждения, полученных согласно условиям договора путем удержания части денежных средств, поступивших от реализации сувенирной продукции и подлежащих перечислению комитенту, осуществляется при уточнении кода бюджетной классификации, по которым операции были отражены на лицевом счете клиента, на основании первичного учетного документа, предусмотренного порядком проведения кассовых операций со средствами бюджетных учреждений на лицевых счетах, открытых в органе Федерального казначейства (уведомление об уточнении операций клиента).