Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 сентября 2020 г. N 03-05-03-01/83990 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций

Департамент налоговой политики в соответствии с письмом рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, признаются в соответствии с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, принадлежащего им на праве собственности и признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса в отношении объектов коммерческого назначения предельные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц установлены в размере 0,5 процента их кадастровой стоимости, за исключением объектов, включенных в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, в отношении которых предельная налоговая ставка составляет 2 процента их кадастровой стоимости.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса в перечень объектов административно-делового и торгового назначения включаются административно-деловые центры и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости или документам технического учета предусматривает размещение офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.

Перечень объектов административно-делового и торгового назначения определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на налоговый период ежегодно до 1 января этого налогового периода (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, выраженной в апелляционных определениях от 15 июня 2016 года N 45-АПГ16-3, от 13 февраля 2019 г. N 14-АПГ18-17 федеральный законодатель предоставил органам государственной власти субъектов Российской Федерации право определять особенности налоговой базы, то есть стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, перечисленного в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года N 1259-О, от 26 ноября 2018 года N 3058-О, от 19 декабря 2019 года N 3525-О и от 30 января 2020 года N 8-О).

Необходимо учитывать, что в соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается законами указанных субъектов Российской Федерации.

Конкретные налоговые ставки, в том числе дифференцированные по виду объекта недвижимости, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), которые вправе установить для отдельных видов объектов недвижимости пониженную налоговую ставку (вплоть до нуля).

Помимо снижения налоговых ставок представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса, и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) обладают широкими полномочиями по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения), выражающиеся в их праве дифференцировать налоговые ставки, а также устанавливать дополнительные налоговые льготы.

Учитывая это, вопросы о снижении налоговой нагрузки по налогу на имущество физических лиц могут быть урегулированы представительными органами муниципальных образований (законодательными органами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом внесения изменений в Налоговый кодекс не требуется.