Письмо Минфина России от 23 сентября 2020 г. N 03-13-08/83618 О рассмотрении предложений о внесении изменений в НК РФ в отношении порядка применения налоговых вычетов по акцизам на авиационный керосин

Минфин России рассмотрел обращение с предложениями о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в отношении порядка применения налоговых вычетов по акцизам на авиационный керосин и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) авиационный керосин признается подакцизным товарам.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Под получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.

В случае использования приобретенного авиационного керосина для заправки воздушных судов эксплуатантом воздушных судов применяется установленный пунктом 21 статьи 200 Кодекса налоговый вычет исчисленных при его получении сумм акциза с использованием повышающего коэффициента в размере 2,08, а также дополнительного демпфирующего слагаемого, определяемого в зависимости от разницы средней цены экспортной альтернативы для авиационного керосина и условного значения средней оптовой цены реализации авиационного керосина на внутреннем рынке, устанавливаемой данным пунктом.

Правомерность применения такого вычета требует документального подтверждения фактического использования приобретенного авиационного керосина посредством представления в соответствии с пунктом 21 статьи 201 Кодекса в налоговые органы установленных данным пунктом документов.

При этом применение повышающего коэффициента является предметом пристального внимания налоговых органов, поскольку приводит к возмещению средств из бюджетной системы Российской Федерации.

Возмещение акциза на авиационный керосин в момент его доставки до места сезонного хранения приведет к рискам потери бюджетных средств, обусловленным затруднительным осуществлением контроля за целевым использованием в последующие периоды приобретенного топлива, в отношении которого уже был предоставлен вычет исчисленных сумм акциза с применением коэффициента, равного 2,08, и получена от государства компенсация.

В связи с этим отмечаем, что вопрос изменения порядка и условий компенсации возвратного акциза по факту поставки авиатоплива в место сезонного хранения требует проработки в части возможности организации администрирования данного налога. Минфин России готов рассмотреть предложения по указанному вопросу, включая обоснование их необходимости, конкретно сформулированные определения хозяйственных операций, критерии мест сезонного хранения, перечень подтверждающих документов, при их поступлении в установленном порядке.

Касательно предложения о повышении установленного пунктом 21 статьи 200 Кодекса коэффициента с 2,08 до 5 в случае приобретения авиационного керосина на Дальнем Востоке авиакомпаниями, осуществляющими перевозки в данном регионе, отмечаем следующее.

Сумма возмещенного из бюджета акциза вследствие применения авиаперевозчиками вычетов сумм акциза с повышающим коэффициентом в размере 2,08 при использовании приобретенного авиационного керосина для заправки воздушных судов за 2019 год составила более 21 млрд рублей. При этом применение дополнительного демпфирующего слагаемого в 2019 году и за истекшие налоговые периоды 2020 года не осуществлялось.

Указанная мера приведет к увеличению компенсации из бюджета с 3 024 рублей за тонну до 11 200 рублей за тонну.

По экспертной оценке объем потребления топлива для реактивных двигателей авиацией в субъектах Дальневосточного федерального округа составляет порядка 0,85 млн тонн в год.

Таким образом, при применении авиаперевозчиками, осуществляющими свою деятельность на Дальнем Востоке, коэффициента, повышающего налоговый вычет по акцизам на приобретенный авиационный керосин, в значении 5 выпадающие доходы федерального бюджета Российской Федерации увеличатся на 7 млрд рублей в год. При этом источники восполнения таких потерь отсутствуют.

Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.