Письмо Федеральной налоговой службы от 28 августа 2020 г. № АБ-4-11/13867@ О передаче обязательств от лишенного аккредитации филиала, представительства

Федеральная налоговая служба в связи с письмами рассмотрела проект ответа по обращениям филиала Корпорации и в отношении отражения в расчете по страховым взносам и расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) выплат, производимых физическим лицам иностранной компанией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через аккредитованный филиал, за период между снятием с учета из-за истечения срока аккредитации и датой постановки на учет после получения новой аккредитации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица признаются налоговыми агентами.

Возникновение обязанностей налогового агента у аккредитованного филиала иностранной компании не поставлено в зависимость от факта постановки на учет в налоговом органе

В этой связи, аккредитованный филиал иностранной компании, в результате отношений с которыми физические лица получают вознаграждение, подлежащее обложению налогом на доходы физических лиц, признается налоговым агентом и исполняет обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданных на территории Российской Федерации.

Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся в соответствии с пунктом 11 статьи 431 Кодекса.

Таким образом, аккредитованный филиал иностранной организации, расположенный на территории Российской Федерации, исполняет обязанности иностранной организации по уплате страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых на территории Российской Федерации физическим лицам в рамках трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера, а также по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения в Российской Федерации.

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах ФНС России, филиал Корпорации был первоначально снят с учета в налоговом органе 23.06.2019 по причине прекращения деятельности организации в Российской Федерации. Повторная постановка на учет аккредитованного филиала была произведена 12.08.2019.

На основании изложенного, полагаем возможным представление расчетов по страховым взносам и отчетности по НДФЛ за период между снятием с учета из-за истечения срока аккредитации и датой постановки на учет после получения новой аккредитации иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При этом, в расчетах по страховым взносам и отчетности по НДФЛ следует указывать код причины постановки на учет вновь зарегистрированного аккредитованного филиала, представительства иностранной организации.

Обращаем внимание, что преемственности налоговой обязанности от иностранного филиала, представительства, снятых с учета в связи с прекращением аккредитации на вновь поставленный на учет филиал, представительство, не предусмотрено.

Учитывая изложенное, передача обязательств от лишенного аккредитации филиала, представительства на филиал, представительство с действующей аккредитацией не производится.