Письмо Минфина России от 28 сентября 2020 г. N 03-03-05/84714 Об особенностях уплаты налога на прибыль участниками региональных инвестиционных проектов

Минфин России рассмотрел обращение и сообщает, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Так, абзацем девятым пункта 1 статьи 284 НК РФ для участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2843 или пункта 3 статьи 2843-1 НК РФ.

Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой участниками РИП, включенными в реестр участников РИП, предусмотрены статьей 2843 НК РФ.

В то же время особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП, установлены статьей 2843-1 НК РФ.

Учитывая изложенное, участники РИП, включенные в реестр, и участники РИП, для которых не требуется включение в реестр, являются отдельными категориями налогоплательщиков.

Таким образом, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций должны быть установлены законами субъектов Российской Федерации для каждой категории участников РИП.

При этом, по мнению Минфина России, в случае, если территория субъекта Российской Федерации включена в перечень субъектов Российской Федерации, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 НК РФ (отдельные субъекты Российской Федерации, включенные в состав Дальневосточного федерального округа), то согласно положениям пункта 3 статьи 2843 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации вправе своим законом установить пониженные ставки налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, либо в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 2843 НК РФ (ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации может быть уменьшена до 0 процентов в первые пять лет), либо подпунктом 2 пункта 3 статьи 2843 НК РФ (ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации не может быть ниже 10 процентов).

Также отмечаем, что нормами НК РФ не предоставлено право субъектам Российской Федерации на установление дифференцированных ставок налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в отношении одной категории налогоплательщиков осуществляющих реализацию РИП в разных отраслях промышленности.

Что касается изменения региональным законодательством ставок налога на прибыль для вышеуказанных категорий налогоплательщиков, то они должны применять в налоговом периоде ту пониженную ставку по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая предусмотрена действующими в данном налоговом периоде положениями закона субъекта Российской Федерации.