Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 03-13-05/81679 Об особенностях налогообложения акцизами алкогольной продукции

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения акцизами и сообщает.

В соответствии с подпунктами 1 и 9 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

В соответствии с пунктом 4 статьи 195 Кодекса при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 29 апреля 2020 г. N 22-П установил, что при отсутствии надлежащим образом подтвержденных налогоплательщиком свидетельств иного недостача рассматривается как хозяйственная операция, подлежащая налогообложению.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 183 Кодекса передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса, объектом налогообложения акцизами не признается.

Согласно "ГОСТ 33880-2016. Межгосударственный стандарт. Напитки спиртные. Термины и определения", введенному в действие Приказом Росстандарта от 30 ноября 2016 г. N 874-ст, исправимый брак - это брак при производстве спиртных напитков, пригодный для повторной переработки, неисправимый брак - это брак, не пригодный для повторной переработки при приготовлении спиртных напитков.

Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено вышеназванным пунктом.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Согласно пункту 11 статьи 204 Кодекса налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии предоставления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

При этом на основании подпункта 2 пункта 13 статьи 204 Кодекса не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока указанной банковской гарантии, у налогоплательщика возникает обязанность уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере разности, определяемой следующим образом: сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании вышеуказанной банковской гарантии, уменьшается:

- на суммы акциза, уплаченные за налоговые периоды расчетного срока по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- на суммы акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки.

Таким образом, при подтверждении налогоплательщиками передачи алкогольной продукции, являющейся исправимым браком, в отношении которой не наступил вышеназванный срок возникновения обязанности по уплате авансового платежа, в производственные подразделения для вторичной переработки в целях производства алкогольной продукции необходимого качества налоговая база акциза в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 183 Кодекса не формируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.