Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 03-05-04-01/81456 О рассмотрении предложений о внесении изменений в НК РФ

В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо по вопросу о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 380 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень административно-делового и торгового назначения, предусмотренный статьей 378.2 Налогового кодекса, предельная налоговая ставка по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц установлена в одинаковом размере - 2 процента кадастровой стоимости.

При этом по налогу на имущество организаций предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 2 статьи 380 Налогового кодекса).

По налогу на имущество физических лиц представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения (пункт 5 статьи 406 Налогового кодекса).

При рассмотрении указанных критериев дифференциации налоговых ставок полагаем необходимым учитывать, что дифференциация в зависимости от "категории имущества" является более общей по отношению к критериям, установленным пунктом 5 статьи 406 Налогового кодекса, поскольку исходя из сущности понятия "категория имущества" следует, что в каждой конкретной категории имущества отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей группы имущества. Например, к таким признакам могут быть отнесены стоимость имущества, вид объекта налогообложения, место нахождения объекта налогообложения.

Таким образом, установленные Налоговым кодексом различные критерии дифференциации налоговых ставок по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц не исключают возможности установления равных условий налогообложения для организаций и физических лиц.

В части установления налоговых льгот следует отметить, что в силу пункта 2 статьи 372 и пункта 2 статьи 399 Налогового кодекса законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований при установлении соответственно налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц вправе предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

При этом предусмотренное пунктом 5 статьи 407 Налогового кодекса ограничение применения налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц распространяется исключительно на налоговые льготы, предусмотренные статьей 407 Налогового кодекса, и не применяется в отношении налоговых льгот, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, если иное не предусмотрено непосредственно такими нормативными правовыми актами.

Следовательно, представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень административно-делового и торгового назначения, предусмотренный статьей 378.2 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, внесения изменений в Налоговый кодекс не требуется.