Письмо Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 03-01-11/81599 О рассмотрении предложений о внесении изменений в НК РФ

Департамент анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрели обращение и сообщают следующее.

В части налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Учитывая изложенное, заработная плата является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ.

Действующая система налогообложения по НДФЛ ориентирована на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, каждый из которых направлен на поддержку определенной категории граждан.

Кроме того, статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов освобождение от уплаты НДФЛ с доходов, полученных отдельными категориями налогоплательщиков, не предусмотрено.

В части налога на прибыль организаций.

В силу нормы статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Также на основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса к указанным расходам относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, в настоящее время для организаций, использующих труд инвалидов, уже установлено достаточное количество налоговых льгот по налогу на прибыль организаций.

В части имущественных налогов.

Кодексом по имущественным налогам предусмотрены налоговые льготы для инвалидов.

Так, например, транспортным налогом не облагаются автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения.

По земельному налогу предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка, принадлежащего, в частности, инвалидам I и II групп инвалидности, инвалидам с детства.

По налогу на имущество физических лиц Кодексом предусмотрены и налоговые вычеты, и налоговые льготы.

Налоговые вычеты предоставляются в отношении всех объектов жилого назначения вне зависимости от категории собственника: в отношении квартиры, части жилого дома - в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров, в отношении комнаты, части квартиры - в размере кадастровой стоимости 10 кв. метров, в отношении жилого дома - в размере кадастровой стоимости 50 кв. метров.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства. Налоговые льготы предоставляются в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (один жилой дом или часть жилого дома, одна квартира, часть квартиры или комната, гараж или машино-место, хозяйственное строение на садовом и приусадебном участке).

Предусмотренные на федеральном уровне меры поддержки инвалидов являются минимальными. Дополнительные налоговые льготы по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц могут быть предусмотрены соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Учитывая изложенное, внесения дополнительных изменений в Кодекс в части имущественных налогов не требуется.

В части страховых взносов.

Исходя из положений пункта 1 статьи 419 главы 34 Кодекса основной категорией плательщиков страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, т.е. работодатели, начисляющие страховые взносы на выплаты своим работникам за счет своих средств.

Сами же физические лица - наемные работники, в том числе являющиеся инвалидами, не являются плательщиками страховых взносов. Поэтому фискальная нагрузка по страховым взносам не влияет на уровень доходов физических лиц.