Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 сентября 2020 г. N 03-06-06-06/77247 Об исчислении налога на прибыль и НДС в связи с передачей российской стороне права собственности на имущество в рамках реализации соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-2"

Департамент налоговой политики рассмотрел письма компании (далее - Компания), касающиеся исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в связи с передачей российской стороне права собственности на имущество в рамках реализации соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-2" (далее - Соглашение), и сообщает.

Пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон о СРП) и пунктом 15 статьи 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона о СРП, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренные указанными соглашениями. В случае несоответствия положений Кодекса и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

В соответствии с пунктом 1 Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению Компания является плательщиком налога на прибыль, установленного согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", со всеми последующими изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 1994 г., в отношении дохода от Сахалинского проекта. Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться без изменений в течение всего срока действия Соглашения, включая сроки его продления.

В соответствии с пунктом 2 (е) Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате Компанией, Компания может производить амортизационное списание всех капитальных затрат в течение 3 (трех) лет после ввода соответствующего имущества (зданий, оборудования, других объектов) в действие в связи с Сахалинским проектом.

Согласно пункту 3 (а) Приложения Е Дополнения 1 к Соглашению Компания, родственные ей организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, которым облагаются товары, услуги, предоставляемые нерезидентами Российской Федерации. Любые суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные Компанией, родственными ей организациями, их иностранными подрядчиками или субподрядчиками сверх выставленных ими к уплате сумм налога на добавленную стоимость, подлежат возврату этому плательщику в течение 5 дней с подачи им своей месячной декларации, отражавшей такие платежи.

Пунктом 19 (b) Соглашения предусмотрен переход права собственности на имущество к российской стороне после полного возмещения Компании капитальных затрат, понесенных в связи с таким имуществом. При этом в соответствии с пунктом 19 (d) Соглашения Компания сохраняет исключительное право на бесплатное пользование таким имуществом в связи с ведением работ при условии, что такое пользование не противоречит условиям Соглашения.

Таким образом, условия Соглашения в части налога на прибыль, в том числе амортизационного списания капитальных затрат, и налога на добавленную стоимость при переходе права собственности на имущество к российской стороне, не меняются.