Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2020 г. № СД-4-3/15117@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу отнесения пиролизного масла (топлива) к подакцизным товарам и получения соответствующего свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, по переработке средних дистиллятов и/или нефтяного сырья при применении положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

На основании статьи 179 Кодекса налогоплательщиками акциза признаются в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии со статьей 182 Кодекса.

В соответствии со статьями 179.5 - 179.7 Кодекса организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче:

- свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;

- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;

- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при условии соблюдения требований, установленных в статьях 179.5 - 179.7 Кодекса.

При этом из положений статей 179.5 - 179.7 Кодекса следует, что выдача налоговыми органами указанных свидетельств производится не в обязательном, а в заявительном порядке.

Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам относится нефтяное сырье.

В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:

нефть;

газовый конденсат стабильный;

вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);

гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);

мазут.

Учитывая, что пиролизное масло в подпункте 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса не поименовано, данное масло к подакцизному товару - нефтяное сырье не относится.

Одновременно, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам отнесены средние дистилляты.

В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия.

При этом в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса установлены исключения.

Таким образом, пиролизное масло, которое отвечает физико - химическим характеристикам, с учетом исключений, установленных для средних дистиллятов, будет относится к подакцизному товару - средние дистилляты на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса.