Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/81340 О применении нулевой ставки по налогу на прибыль при проведении реорганизации юридического лица

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения положений статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае проведения реорганизации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организации, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения), акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Из приведенной нормы следует, что право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при реализации, в частности, доли участия в уставном капитале дочерней организации, сохраняется у организации в случае непрерывного владения на праве собственности или на ином вещном праве, такой долей в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии со статьей 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

Учитывая указанное, в целях правильного применения пункта 1 статьи 284.2 НК РФ в случае проведения реорганизации участника или (и) дочерней организации необходимо принимать во внимание установленный законодательством Российской Федерации порядок образования и прекращения юридических лиц.

Кроме того, по мнению Департамента, если в течение установленного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0 процентов применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

Согласно статье 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.

Реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной.

Таким образом, в случае реорганизации организации в форме присоединения к ней другой организации реорганизуемая организация не прекращает деятельности и сохраняет правоспособность. Также и при реорганизации в форме выделения реорганизуемое указанным способом юридическое лицо не теряет правоспособности. Следовательно, для целей применения пункта 1 статьи 284.2 НК РФ указанный срок владения долями участия в уставном капитале у таких организаций не прерывается.