Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 сентября 2020 г. N 03-13-07/78382 Об исчислении суммы акциза на табачную продукцию, с учетом коэффициентов Т и Т_в
В связи с письмом по вопросу порядка исчисления суммы акциза на табачную продукцию, с учетом коэффициентов Т и , определяемых в соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 194 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т, определяемого в следующем порядке:
в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров , указанных в абзаце первом данного пункта, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году , то значение коэффициента (значение коэффициента Т округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);
в иных случаях коэффициент Т принимается равным 1.
Коэффициент Т принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным настоящей главой, в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.
Согласно пункту 10 статьи 194 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие ввоз в Российскую Федерацию сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам в период с 1 сентября по 31 декабря (включительно) каждого календарного года с учетом коэффициента , определяемого в следующем порядке:
в случае, если совокупный объем в натуральном выражении ввезенных в Российскую Федерацию налогоплательщиком с начала календарного месяца подакцизных товаров , указанных в абзаце первом данного пункта, превышает среднемесячный совокупный объем ввезенных в Российскую Федерацию налогоплательщиком указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году , значение коэффициента ;
в иных случаях коэффициент принимается равным 1.
Таким образом, во всех случаях, когда у налогоплательщика отсутствует совокупный объем указанной табачной продукции, ввезенной в календарном году, непосредственно предшествующем текущему календарному году, принимается равным 1.
Учитывая изложенное, а также единообразное применение норм Кодекса при расчете сходных повышающих коэффициентов для исчисления акциза в отношении указанной табачной продукции, производимой и ввозимой в Российскую Федерацию, налогоплательщик, который впервые в текущем календарном году начал осуществлять ввоз сигарет в Российскую Федерацию вправе применять коэффициент равный 1.
Что касается вопроса об учете в расчете коэффициента Т объемов импортных товаров, то в совокупный объем реализованных за налоговый период подакцизных товаров и в среднемесячный совокупный объем реализации подакцизных товаров включаются объемы реализованных импортных товаров.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Коэффициент Т при исчислении акциза на табачную продукцию принимается равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками в отношении этих подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.
При исчислении акциза налогоплательщик, который впервые в текущем календарном году начал ввозить сигареты в Россию, вправе применять коэффициент Тв, равный 1.