Письмо Минфина России от 7 августа 2020 г. N 02-06-10/69591 Об особенностях ведения бухгалтерского учета

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо Общероссийской общественной организации (далее - организация) (далее - Запрос) и сообщает.

Единые требования к организации ведения бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Общая норма, регламентирующая требования к организации ведения экономическими субъектами (юридическими лицами) бухгалтерского учета и хранения документов бухгалтерского учета, установленная положениями статьи 7 Закона N 402-ФЗ, предусматривает исключительную компетенцию руководителя экономического субъекта по организации ведения бухгалтерского учета.

Способ организации ведения бухгалтерского учета - самостоятельно экономическим субъектом (бухгалтерским подразделением) или передача полномочий по ведению бухгалтерского учета иной организации, определяется согласно указанным общим положениям Закона N 402-ФЗ решением руководителя экономического субъекта.

Следует отметить, при организации ведения бюджетного учета нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении, представлении, рассмотрении и утверждении бюджетной отчетности положения Закона N 402-ФЗ применяются с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации.

В частности, пунктом 3.1 статьи 7 Закона N 402-ФЗ в отношении регулирования порядка передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями бюджетной сферы, к которым относятся в том числе казенные, бюджетные, автономные учреждения, определены особенности, согласно которым указанный порядок передачи полномочий устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации.

Основополагающим документом, устанавливающим общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяющим основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс).

Согласно положениям Бюджетного кодекса передача полномочий no ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности (далее - полномочия по ведению учета) осуществляется по решению;

руководителя казенного учреждения, принятому по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого оно находится, с учетом положений бюджетного законодательства (часть 10.1 статьи 161 Бюджетного кодекса);

Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации, принятому в соответствии с положениями части 6 статьи 264.1 Бюджетного кодекса в целях создания централизованной модели ведения учета.

При этом нормами статьи 161 Бюджетного кодекса предусмотрено, что передача казенным учреждением полномочий по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности при наличии соответствующего решения и согласования осуществляется иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии).

При наличии решения Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации в соответствии с нормами статьи 264.1 Бюджетного кодекса передача полномочий, перечень которых приведен в указанной статье Бюджетного кодекса, осуществляется в соответствии с Общими требованиями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2019 г. N 1890, соответственно Федеральному казначейству, финансовому органу субъекта Российской Федерации, финансовому органу муниципального образования.

Обращаем внимание, что выбор основания для передачи полномочий по ведению бюджетного учета и составлению бюджетной отчетности опирается в том числе на необходимость оптимизации бюджетных расходов и обеспечение непрерывности выполнения функций средствами единой интегрированной информационной среды (через учреждения бюджетной сферы).

При реализации положений бюджетного законодательства Российской Федерации, состоящего из Бюджетного кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов и нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения (статья 2 Бюджетного кодекса), следует исходить из разрешительного типа правового регулирования - "дозволено только то, что прямо разрешено законом" и закрепленного законом закрытого перечня полномочий властных структур и их должностных лиц. Указанный принцип вытекает из подзаконного характера исполнительной власти и ее полномочий, предусмотренного, в частности, статьями 114 и 115 Конституции Российской Федерации.

Следует отметить, что Бюджетным кодексом не предусмотрена передача учетных полномочий государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений по договору (контракту) иной организации.

Таким образом, передача возложенных согласно законодательству Российской Федерации полномочий ведения бухгалтерского учета бюджетными (автономными) учреждениями по договору иной коммерческой организации, не соответствует положениям законодательства Российской Федерации.

Принимая во внимание, что бюджетным законодательством предусмотрено право передать учетные полномочия иному учреждению, а также, что бухгалтерская отчетность бюджетных (автономных) учреждений включается в состав представляемой учредителем бюджетной отчетности (по периметру консолидации), организация осуществления бюджетными (автономными) учреждениями учетных полномочий может быть аналогична порядку, предусмотренному для получателей бюджетных средств (казенных учреждений) (пункт 10.1 статьи 161 Бюджетного кодекса).

В условиях ограниченности бюджетных ресурсов и решения ключевых задач социально-экономического развития страны передача полномочий (перераспределение функций (полномочий) между организациями бюджетной сферы) направлена на использование имеющихся резервов ресурсов и повышение эффективности использования бюджетных средств через совершенствование процедур планирования, исполнения бюджета.

Создание центра компетенции на базе финансового органа соответствующего публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения), обладающего необходимыми ресурсами, знаниями, компетенциями в области бюджетного учета и составления бюджетной отчетности, использование государственных (муниципальных) информационных систем, интегрированных с иными государственными (муниципальными) информационными ресурсами, позволяет обеспечить исполнение бюджетных полномочий исходя из принципа эффективности бюджетных расходов без увеличения расходных обязательств публично-правового образования.